详解以旧换新各税种处理：普通货品、金银首饰增值税区分计税；消费者无增值、消费税义务；商家明确所得税收入成本与财政补贴涉税判定标准。

本文围绕以旧换新业务，分商家、消费者两大主体，梳理增值税、消费税、企业所得税全税种涉税处理规则及配套政策依据。

一、商家开展以旧换新销售货物，增值税应按新货物全额计税还是按新旧货物差价计税？

一般情况下，应按新货物的同期销售价格全额确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。以旧换新业务实质上是“销售新货物”与“收购旧货物”两笔独立交易，须分别核算。例如，某商家销售标价5000元的新冰箱，旧冰箱折价500元，应按5000元全额计算增值税，不能按4500元计算。

✅特殊规定：对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

📝政策依据：

1.《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发〔1993〕154号）

2.《财政部 国家税务总局关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》（财税字〔1996〕74号）

3.《财政部 税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第10号）

二、消费者参加以旧换新，将自己使用过的旧家电、旧手机等交给商家，是否需要缴纳增值税？

不需要。自然人（消费者本人）销售自己使用过的物品，无论价值高低，均免征增值税。消费者在以旧换新活动中交售旧货，属于自然人销售自己使用过的物品，无需缴纳增值税。

📝政策依据：

1.《中华人民共和国增值税法》

2.《中华人民共和国增值税法实施条例》

三、消费者参加以旧换新活动，是否需要缴纳消费税？

不需要。消费税是在生产、委托加工、进口及特定零售环节向经营者征收的税种，个人消费者不是消费税的纳税人。在以旧换新活动中，无论换购普通货物还是金银首饰等应税消费品，消费者均无需自行缴纳消费税，相关消费税由销售方（商家）依法申报缴纳。

📝政策依据：

1.《中华人民共和国消费税暂行条例》

2.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》

3.《财政部 国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》（财税字〔1994〕95号）

四、商家在以旧换新业务中，企业所得税收入和成本应如何确认？

销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。商家在申报企业所得税时，应按新商品的正常售价确认营业收入，旧商品的收购成本可作为购进商品成本在当期扣除。

📝政策依据：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）

五、商家在以旧换新活动中收到的政府财政补贴，在企业所得税上应如何处理？

企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。在此基础上，分以下情形处理：

✅情形一：补贴与销售数量或金额挂钩

企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等，凡由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入。

✅情形二：补贴是专项补助、与销量不挂钩

企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

根据规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

📝政策依据：

1.《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）

2.《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）

3.《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第17号）

来源：山东税务

编辑：恰卓财税

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