根据《税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法(试行)〉的公告》(总局公告2018年第61号)及《个人所得税法》，详解个人同时取得工资薪金和劳务报酬两项收入，个税应怎么计算。


2025年度个人所得税综合所得汇算正在进行中。如果您在去年同时取得了工资薪金和劳务报酬，这两笔收入该如何合并计算个税？今天就为您详细梳理。

一、平时预扣预缴的计算规则

1. 工资薪金

纳税时间：按月累计预扣

收入计算：按你在本单位截至当月的累计工资收入，减去每月 5000 元起征点、专项扣除（三险一金）、专项附加扣除等，按预扣率表一计税。

2. 劳务报酬

纳税时间：按次预扣（一次性收入算1次；同一项目连续收入，1个月内的算1次）

收入额计算：

单次收入≤4000 元：收入额 = 收入 - 800 元

单次收入＞4000 元：收入额 = 收入 × (1-20%)

计税方式：用收入额按预扣率表二计税（20%-40% 三级超额累进）

二、年度汇算的合并计税规则

到次年个税汇算时，工资薪金和劳务报酬都属于综合所得，需要合并计算：

1、工资薪金：全额计入综合所得收入额

2、劳务报酬：统一按「收入 × (1-20%)」计入综合所得收入额

三、应纳税所得额计算方式

1、计算本期应预扣预缴税额

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额X预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

2、计算居民个人累计预扣预缴应纳税所得额

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

四、举个例子

假设老张收入情况如下：

工资薪金：全年 84000 元（每月 7000 元）

劳务报酬：一次性 50000 元

第一步：平时预扣预缴

工资薪金预扣：每月应纳税所得额 = 7000-5000=2000 元，税率 3%每月预缴 = 2000×3%=60 元，全年合计 = 720 元

劳务报酬预扣：收入额 = 50000×(1-20%)=40000 元，对应税率 30%，速算扣除数 2000预缴税额 = 40000×30%-2000=10000 元全年已预缴合计：720+10000=10720 元

第二步：年度汇算合并计税

1、先算综合所得收入总额

工资薪金收入额：全额计入，即84000元

劳务报酬收入额：统一按收入X(1-20%)计算，即50000X (1-20%)=40000元

综合所得收入总额=84000+40000=124000元

2、计算年度应纳税所得额年度应纳税所得额=综合所得收入总额-60000元基本减除费用=124000-60000=64000元

3、计算年度应纳税总额适用综合所得年度税率表:64000元对应税率10%，速算扣除数2520元年度应纳税总额=64000X10%-2520=3880元

4、计算应退/应补税额应退税额=已预缴税额-年度应纳税总额=10720-3880=6840元

结论：老张汇算时可申请退税6840元。

💡 关键知识点

1、预扣和汇算的差异：劳务报酬预扣时税率更高（最高 40%），但汇算时和工资合并后，可能适用更低的综合所得税率，因此大概率会产生退税。

2、劳务报酬的 80% 计入：不管单次收入是否超过 4000 元，汇算时劳务报酬都统一按收入的 80% 计入收入额，和预扣时的计算规则不同。

3、专项附加扣除别忘了填：子女教育、房贷利息 / 房租、赡养老人等专项附加扣除，只有在汇算时完整填报，才能充分享受减税优惠，避免多交税。

来源：德州税务

编辑：恰卓财税

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