2025年度企业所得税汇算清缴已经开始，申报缴款期为2026年1月1日-5月31日。

为引导企业加大设备、器具投资力度，国家出台相关税收优惠政策予以支持，让我们一起来学习设备、器具一次性税前扣除政策吧。

一、政策内容

企业在2018年1月1日至2027年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过 500 万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。


二、享受条件

（一）设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产（以下简称固定资产）；所称购进，包括以货币形式购进或自行建造，其中以货币形式购进的固定资产包括购进的使用过的固定资产；以货币形式购进的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出确定单位价值。

固定资产购进时点按以下原则确认：

以货币形式购进的固定资产（除采取分期付款或赊销方式购进外）按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方式购进的固定资产按固定资产到货时间确认；自行建造的固定资产按竣工结算时间确认。

（二）固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。

（三）企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致。

（四）企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。（注：以后年度不得再变更的规定是针对单个固定资产，单个固定资产未选择享受的，不影响其他固定资产选择享受一次性扣除。）

（五）企业按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告 2018年第23 号) 的规定办理享受政策的相关手续，主要留存备查资料如下：

① 有关固定资产购进时点的资料（如以货币形式购进固定资产的发票，以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明，自行建造固定资产的竣工决算情况说明等）；

② 固定资产记账凭证；

③ 核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。

（六）单位价值超过 500 万元的固定资产，仍按照企业所得税法及其实施条例、《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75 号）、《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106 号）、《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告 2014 年第 64 号）、《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 68 号）等相关规定执行。

三、享受方式

自行判别、申报享受、相关资料留存备查。

四、设备、器具的概念

企业在建造厂房时，购进安装的中央空调是否可享受一次性扣除政策？

不可以。消防系统、暖通设备、中央空调等属房屋、建筑物的附属设备，应按照房屋、建筑物处理，不可享受一次性税前扣除政策。

风险案例：某房地产企业将房屋配套的消防系统、暖通设备、中央空调等设备按照固定资产享受了一次性扣除，经税务机关核查，企业进行了纳税调整，并补缴了相应的税款及滞纳金。

五、“单位价值” 的计算方法

企业分批次购买组件进行设备安装，安装完成后设备投入使用（设备总价值超过 500 万元）。企业是否可以按组件价格拆分享受一次性扣除政策？

不可以。享受一次性税前扣除政策涉及的设备器具，仅限于单位价值为 500 万元以下。企业在享受政策时，不可违规对购进设备器具进行拆分，将单件大额资产人为拆解为多个 500 万元以下不具有独立使用功能设备器具，并分别一次性税前扣除。

风险案例：某企业在新建厂房时分批次购进变压器组件（单个组件价值小于 500 万元，不具有独立使用功能），组合安装成变压器设备并投入使用（变压器设备价值 800 万元）。在年度汇算清缴时，企业将变压器设备拆分成单个组件享受一次性扣除，经税务机关辅导，企业进行了纳税调整，并补缴了相应的税款及滞纳金。

六、后续管理要求

企业在享受一次性扣除政策后，该设备、器具剩余的会计折旧年度，税会差异该如何处理？

企业在享受一次性扣除政策后，该设备、器具剩余的会计折旧年度，每年应进行纳税调增。

风险案例：某企业 2023 年购进固定资产已申报享受一次性税前扣除政策，2024 年申报时未考虑已经享受一次性税前扣除政策因素，没有对会计账面价值和税收计税基础之间的差异进行纳税调增，经税务机关辅导，企业更正申报并补缴应的税款及滞纳金。

七、申报表填报注意事项

企业在季度预缴纳税申报时，填写《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A 类）》（A200000）中的《资产加速折旧、摊销（扣除）优惠明细表》（A201020）。在年度纳税申报时，填写《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）。

案例：甲公司 2023 年 12 月购入一台生产设备并投入使用，价值 250 万元。在会计上选择直线法计提折旧，按照残值 0 元、折旧年限 5 年，则每年会计折旧额为 50 万元。甲公司在 2024 年度选择对该器具享受一次性税前扣除政策。

1、当年度申报表填写

在 2024 年度企业所得税 A105080 表中，填报资产原值 250 万元、本年折旧 50 万元、累计折旧 50 万元、资产计税基础 250 万元、税收折旧 250 万元。以会计的本年折旧减去税收折旧，当年纳税调减 - 200 万元。A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表


2 以后年度纳税调增申报表填写

以后年度，会计上依旧在计提折旧。以 2025 年申报为例，会计上本年折旧 50 万元、税收折旧 0 万元，以会计的本年折旧减去税收折旧，当年纳税调增 50 万元。A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表


来源：浙江税务

编辑：恰卓财税

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