2025 年度企业所得税汇算清缴已经开始，申报缴款期为2026年1月1日-5月31日。

为了加强企业所得税税前扣除凭证管理，规范税收执法，优化营商环境，国家税务总局制定了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告 2018年第28号，以下简称《办法》）。《办法》明确规定，企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

在企业所得税汇算清缴工作中，企业所得税税前扣除凭证非常重要！有哪些情况需要注意的呢？一起来了解吧！

一、什么是税前扣除凭证？

税前扣除凭证是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。税前扣除凭证的适用主体是企业所得税法及其实施条例规定的居民企业和非居民企业。

二、税前扣除凭证种类包含哪些呢？

税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。

内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。

外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。


三、我进了货，但因某些特殊原因，一时半会发票给不了我，怎么办？

根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告 2011年第34号）第六条规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

四、如果汇算清缴时还是没有取得发票，那应该怎么办？

企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规外部凭证的，可以按照以下规定处理：

1. 当年度汇算清缴期结束前的税务处理

（1）支出真实且实际发生的，对方能够补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，企业取得后，可以作为税前扣除凭证。

（2）因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，企业可凭相关资料（原因证明资料、合同协议、非现金方式支付的付款凭证等）证实支出真实性后，相应支出可以税前扣除。

（3）企业未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证并且未能凭相关资料证实支出真实性的，相应支出不得在发生年度税前扣除。

2. 汇算清缴结束后的税务处理

税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起 60 日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证或者提供可以证实其支出真实性的相关资料。

企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或提供可以证实其支出真实性的相关资料后，相应支出可以追补至该支出发生年度扣除，追补扣除年限不得超过5年。

五、我们公司办公经营场地是租的，电表、水表是挂在出租人名下的，我们这个水电费可以税前列支吗？

可以，企业租用（包括企业作为单一承租方租用）办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用，出租方作为应税项目开具发票的，企业以发票作为税前扣除凭证；出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。

六、我们公司跟市总工会合作，给了一笔经费，他们没法开发票，给我们开了一张工会经费专用收据，这个可以作为税前扣除凭证吗？

可以，企业在境内发生的支出项目不属于增值税应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。

七、我们前段时间有个项目缺人，临时雇了个小工干了一天，给了他 500 块劳务费，没有发票，只有一张收据，这个可以作为税前扣除凭证吗？

可以，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

小额零星经营业务的判断标准是个人从事增值税应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

八、我们公司之前有部特殊机器出现了故障，刚好兄弟公司也出现了问题，一起合作请了个专家过来维修保养，费用两家分摊，各出了一些，发票对方只提供一张，这种情况两家要以哪种凭证进行税前扣除？

企业与其他企业（包括关联企业）、个人在境内共同接受应纳增值税劳务发生的支出，采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应纳增值税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

九、我们公司今年有跟境外公司购进货物，境外公司没有发票给我们，这种情况，我们要取得哪种凭证才能税前扣除？

企业从境外购进货物或者劳务发生的支出，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

特别提醒

企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。

企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查，以证实税前扣除凭证的真实性。

企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票，以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证，不得作为税前扣除凭证。

按照《国家税务总局关于资源回收企业向自然人报废产品出售者 “反向开票” 有关事项的公告》（国家税务总局公告2024年第5号）规定，资源回收企业向报废产品出售者 “反向开票”，行政法规定和规范性文件相关规定的，可以作为本企业所得税税前扣除凭证。

来源：浙江税务

编辑：恰卓财税

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